Enunciado

La Sociedad A adquirió en el ejercicio 2000 un 80% de la Sociedad B, participación que tiene contabilizada en 2.000 euros.

(Se considera que en su momento no se generó ni fondo de comercio ni diferencias negativas de consolidación. Se considera también que las reservas de la Sociedad B no han variado desde la 1ª consolidación, por lo que no hay ni "reservas en sociedades consolidads" ni "pérdidas en sociedades consolidadas").

Las cuentas consolidadas del ejercicio 2000 son:

El 31 de diciembre de 2001, la sociedad B redujo sus fondos propios un 20% (320 euros), importe que devolvió a sus accionistas en función de sus participaciones.

120 euros fueron con cargo a capital y 200 con cargo a reservas.

La participación de A se ha mantenido en el 80%.

Los balances de estas dos sociedades al 31/12/01 son:

Y la cuenta de resultados del 2001:

Preparar las cuentas consolidadas del grupo del ejercicio 2001.

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Solución

El balance consolidado del grupo es:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes

Los ajustes de consolidación han sido:

1) Se elimina el valor de la participación de la Sociedad dominante en la participada: 1.600 euros.

Inicialmente era de 2.000 euros, pero como en 2001 la Sociedad B ha devuelto el 20% de sus fondos propios, la Sociedad A ha reducido su participación en un 20% (de 2.000 euros a 1.600 euros).

2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada.

3) Se reconoce la parte de los fondos propios de la sociedad participada que corresponde a los socios externos.

4) Se contabiliza el fondo de comercio: 1.200 euros que había al cierre del pasado ejercicio (para simplificar se considera que no ha habido amortizaciones del mismo en 2001). La disminución de capital no afecta al volumen de fondos de comercio.

No obstante, un importe similar al que supondría aplicar el porcentaje de reducción (20%) a los fondos de comercio (1.200 euros), es decir 240 euros, se contabilizan como mayor valor de las "reservas de sociedades consolidadas".

5) Se calcula la variación de las reservas entre la primera consolidación y el ejercicio actual.

A diciembre de 2000, las reservas ascendían a 400 euros. No obstante, para calcular la variación de reservas se le aplica el porcentaje de la reducción de capital, por lo que quedarían en 320 euros ( = 400 - 20% * 400).

En el ejercicio 2001, las reservas ascienden a 800 euros. La diferencia entre ambos periodos es de 480 euros ( = 800 - 320 ), de los que un 80% corresponden a la Sociedad A (384 euros = 480 * 80%).

Este incremento de 384 euros se contabiliza en "reservas en sociedades consolidadas".

6) Se dan de baja las pérdidas sufridas por la Sociedad A por esta operación:

La Sociedad A tiene contabilizada su participación en B en 2.000 euros, por lo que un 20% suponen 400 euros.

La Sociedad B ha reducido sus fondos propios en 320 euros, de los que un 80% corresponden a la Sociedad A (256 euros).

La diferencia entre los recibido (256 euros) y el valor contable (400 euros) suponen una pérdida para la Sociedad A ("pérdidas en valores del grupo").

Esta pérdida se carga contra las reservas de la Sociedad A.

7) El resultado del periodo aumenta en 144 euros.

8) Por último, el resultado del grupo consolidado (2.444 euros) se distribuye entre la parte correspondiente a la sociedad dominante y la parte de los socios externos.

(*) El resultado de la Sociedad A aumenta en 144 euros, al eliminarse las pérdidas generadas en esta operación.

Lección 17

Ejercicio 6º

Lección 18