Enunciado (1ª parte)

La Sociedad A adquirió el 31/12/2000 participaciones en dos sociedades:

Un 80% de la Sociedad B por 1.000 euros.

Un 60% de la Sociedad C por 1.200 euros.

Los balances de estas sociedades al cierre de dicho ejercicio son:

(*) A efectos de simplificar se ha considerado que las sociedades B y C han distribuido ya los resultados del ejercicio (de ahí que esta partida figure a cero). Parte de estos resultados han ido a dividendos (que se han pagado a los antiguos accionistas) y parte se han incorporado a reservas.

Preparar las cuentas consolidadas del grupo.

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Solución

El balance consolidado del grupo al 31/12/2000:.

Ajustes

1) Se elimina el importe de las "participaciones en empresas del grupo": 2.200 euros ( = 1.000 + 1.200)

2) Se eliminan los fondos propios de las dos sociedades participadas.

3) Se reconoce la parte de los fondos propios de las sociedades participadas que corresponden a terceros accionistas: 1.400 euros (20% de los fondos propios de la Sociedad B y 40% de los fondos propios de la Sociedad C).

4) En la adquisición del 80% de la Sociedad B se ha generado un fondo de comercio de 200 euros (se han pagado 1.000 euros por esta participación, mientras que los fondos propios correspondientes a este 80% son solamente 800 euros). Este fondo de comercio se amortizará linealmente durante 10 años (un 10% cada año).

5) En la adquisición del 60% de la Sociedad C la diferencia de primera consolidación es negativa en 600 euros (se han pagado 1.200 euros por esta participación, mientras que los fondos propios correspondientes a este 60% ascienden a 1.800 euros).

 

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Enunciado (2ª parte)

Al cierre del 2002 los balances de estas sociedades son:

Y sus cuentas de resultados:

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2002.

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Solución

El balance consolidado del grupo al 31/12/2002:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes

1) Se elimina el importe de las "participaciones en empresas del grupo".

2) Se eliminan los fondos propios de las dos sociedades participadas.

3) Se reconoce la parte de los fondos propios de las sociedades participadas que corresponden a terceros accionistas: 1.800 euros (20% de los fondos propios de la Sociedad B y 40% de los fondos propios de la Sociedad C).

4) En la adquisición del 80% de la Sociedad B se generó un fondo de comercio de 200 euros, que se viene amortizando a razón de un 10% cada año.

Como han transcurrido 2 años se ha amortizado ya un 20% (40 euros), por lo que queda pendiente 160 euros.

Un 10% (20 euros) se amortizó en 2001, por ello se reducen las reservas. Otro 10% se ha amortizado este año; esta parte reduce los resultados.

5) En la adquisición del 60% de la Sociedad C la diferencia de primera consolidación fue negativa en 600 euros. Esta diferencia recibe un tratamiento diferente al del fondo de comercio y no se lleva a resultados (salvo en casos muy determinados).

6) En estos dos años transcurridos desde la primera consolidación, las reservas de las sociedades participadas han aumentado lo que se refleja en la cuenta "reservas en sociedades consolidadas".

Las reservas de la Sociedad B han aumentado en 600 euros, de los que un 80% corresponde a la Sociedad A (480 euros).

Las reservas de la Sociedad C han aumentado en 700 euros, de los que un 60% corresponde a la Sociedad A (420 euros).

7) Los resultados del ejercicio disminuyen en 20 euros.

8) Los resultados del grupo consolidado se reparten entre la sociedad dominante y los socios externos.

(*) El resultado de la Sociedad A disminuye en 20 euros (amortización del fondo de comercio).

Lección 19

Ejercicio 2º

Lección 20