Enunciado (1ª parte)

La Sociedad A adquirió el 31/12/2000 una participación del 80% de la Sociedad B por 1.000 euros.

La Sociedad B tenía en su cartera una participación del 5% de la Sociedad A, contabilizada por 300 euros.

Los balances de estas sociedades al cierre del 2000 eran:

(*) A efectos de simplificar se ha considerado que la sociedad B ha distribuido ya los resultados del ejercicio (de ahí que esta partida figure a cero). Una parte se ha destinado al pago de dividendos (que han recibido los antiguos accionistas) y otra parte se ha incorporado a reservas.

Preparar las cuentas consolidadas del grupo.

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Solución

Las cuentas consolidadas del grupo son:

Ajustes

1) Se elimina el importe de las "participaciones en empresas del grupo": 1.300 euros (incluye 1.000 euros de la participación de la Sociedad A en B, y 300 euros de la participación de la Sociedad B en A).

2) La participación de la Sociedad B en la sociedad dominante se contabiliza en una nueva rúbrica: "acciones de la sociedad dominante".

3) Se dan de baja los fondos propios de la Sociedad B.

4) Se reconoce la parte de los fondos propios de la sociedad B que corresponde a terceros accionistas: 200 euros (20% de los fondos propios de B).

5) En la adquisición del 80% de la Sociedad B se generó un fondo de comercio de 200 euros (se han pagado 1.000 euros por esta participación, mientras que los fondos propios correspondientes a este 80% son solamente 800 euros). Este fondo de comercio se amortizará linealmente en 10 años (un 10% cada año).

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Enunciado (2ª parte)

Al cierre del 2002 los balances de estas sociedades son:

Y sus cuentas de resultados:

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2002.

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Solución

Las cuentas consolidadas del grupo son:

Ajustes

1) Se elimina el importe de las "participaciones en empresas del grupo".

2) La participación de la Sociedad B en la sociedad dominante se contabiliza en una nueva rúbrica: "acciones de la sociedad dominante".

3) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada.

4) Se reconoce la parte de los fondos propios de B que corresponde a terceros accionistas: 300 euros (20% de sus fondos propios).

5) En la adquisición por A del 80% de la Sociedad B se generó un fondo de comercio de 200 euros, que se viene amortizando un 10% cada año. Como han transcurrido 2 años se ha amortizado ya un 20% (40 euros), por lo que quedan pendiente 160 euros.

Un 10% (20 euros) se amortizó en 2001, por lo que se deducen de las reservas.

Otro 10% se ha amortizado este año, por lo que se deducen de la cuenta de resultados.

6) En los dos años transcurridos desde la primera consolidación, las reservas de la sociedad B han aumentado, lo que se refleja en la cuenta "reservas en sociedades consolidadas". Las reservas de la Sociedad B han aumentado en 500 euros, de los que un 80% corresponde a la Sociedad A (400 euros).

7) Los resultados del ejercicio disminuyen en 20 euros.

8) Los resultados del grupo consolidado se reparten entre la sociedad dominante y los socios externos.

(*) Los resultados de la Sociedad A han disminuido en 20 euros, ya que este año hay que amortizar un 10% del fondo de comercio.

Lección 19

Lección 20