Enunciado

La Sociedad A adquirió el 31/12/2000 una participación del 80% de la Sociedad B por 800 euros, sin que se generase fondo de comercio.

El 01/01/2001 la sociedad participada vendió a A un elemento del inmovilizado, teniendo una pérdida de 3.000 euros.

Este inmovilizado se amortiza en 5 años.

Al cierre del 2003, los balances y cuentas de resultados de estas sociedades eran:

(*) Se supone que las reservas de B no han variado en este periodo.

La tasa impositiva es del 35%.

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2003.

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Solución

Las cuentas consolidadas de 2003 son:

Ajustes

1) Se elimina el importe de "participaciones en empresas del grupo".

2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada.

3) Se reconoce la parte de los fondos propios de la sociedad participada que corresponde al 20% propiedad de otros socios.

4) El inmovilizado está infravalorado en 3.000 euros. Este pérdida está contabilizada en reservas.

5) Esta infravaloración del inmovilizado ha originado un déficit de amortizaciones de 600 euros en cada ejercicio (= 3.000 / 5 (años en los que se amortiza este imovilizado)).

Como han transcurrido tres ejercicios desde el momento de la venta de este inmovilizado el déficit acumulado es de 1.800 euros:

1.200 euros en los ejercicios 2001 y 2002, ajuste que se realiza contra reservas.

600 euros este año, ajuste que va contra resultados.

6) La pérdida generada en esta operación y el deficit de amortizaciones han tenido un efecto en los resultados de estos tres ejercicios y por tanto han tenido también un impacto impositivo.

Las reservas recogían una pérdida neta de 1.800 euros (= 3.000 de la venta del inmovilizado - 1.200 de déficit de amortizaciones). Esta pérdida extra ha tenido un impacto en impuestos de 630 euros (=1.800 * 35%), que hay que eliminar.

Una parte de los impuestos que hemos dado de alta en reservas se deducen de ejercicio 2003 (210 euros = 600 * 35%) (al ser una partida de gastos la deducción va con signo positivo).

El resto de los impuestos que se han dado de alta corresponden a beneficios que se han realizado (al anular una pérdida se está reconociendo un beneficio), pero como estos impuestos no se han liquidado se contabilizan en el pasivo (como si fuera una deuda que tiene la empresa con Hacienda), en la rúbrica "impuesto sobre beneficios diferido".

7) Los resultados del ejercicio disminuyen en 390 euros.

8) Se distribuyen los resultados del ejercicio entre la sociedad dominante y los otros socios.

(*) El resultado de B ha disminuido en 390 euros, al eliminarse el déficit de amortización, ajustado por el efecto impositivo.

Lección 27

Ejercicio 7º

Temario