Enunciado

La Sociedad A posee el 80% de la Sociedad B, participación que tiene contabilizada por 800 euros.

(Se considera que en su momento no se generó ni fondo de comercio ni diferencias negativas de consolidación. Se considera también que las reservas de la Sociedad B no han variado desde la 1ª consolidación, por lo que no hay ni "reservas en sociedades consolidads" ni "pérdidas en sociedades consolidadas").

En el ejercicio 2000, la sociedad A ha vendido a la sociedad B existencias por importe de 10.000 euros, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. Al 31/12/2000 la sociedad B aún no ha pagado esta compra.

Al cierre del ejercicio el 50% de estas existencias continúa en el almacén de la Sociedad B.

Los balances de estas dos sociedades al 31/12/00 son:

Las cuentas de pérdidas y ganancias del ejercicio 2000 son:

Preparar las cuentas consolidadas del grupo.

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Solución

El balance consolidado del grupo es:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes

Los ajustes en el balance han sido:

1) Se ha eliminado el importe de la "participación en empresas del grupo" (800 euros).

2) Se han eliminado los fondos propios de la sociedad participada (1.000 euros = capital + reservas).

3) Se ha contabilizado la parte de los fondos propios de la sociedad participada que corresponde a socios externos (200 = 1.000 * 0,2).

4) Se ha reducido el valor de las existencias en 1.000 euros, ya que estaban sobrevaloradas en este importe.

La Sociedad B contabiliza las existencias por el precio que le cuestan; aquellas adquiridas a la Sociedad dominante incluían un sobreprecio (beneficio para la Sociedad A) de 2.000 euros que habría que eliminar.

La mitad de estas existencias ya se han vendido a terceros, luego esta parte ya está fuera de balance y no hay que realizar ningún ajuste.

Pero la otra mitad sigue en el balance de la Sociedad B, y en su valoración está incluido el beneficio obtenido por la Sociedad A. Este sobreprecio hay que eliminarlo (en este caso son 1.000 euros ya que se trata de la mitad de la compra realizada).

Este ajuste también se refleja en la cuenta de resultados: disminuye el importe de la partida "variación de existencias".

5) Al cierre del ejercicio esta compra está pendiente de pago, por lo que se encontrará contabilizada en el balance de la Sociedad A como "clientes" y en el de la sociedad B como "proveedores". Estas dos partidas se eliminan.

Los ajustes en la cuenta de pérdidas y ganancias han sido:

6) Se elimina la compra-venta entre las dos sociedades. Esta operación está contabilizada en la Sociedad A en ventas (10.000 euros) y en la Sociedad B en compras (10.000 euros).

7) Los resultados del ejercicio disminuyen en 1.000 euros. Este ajuste también se refleja en balance.

8) Por último, el resultado del grupo consolidado (2.000 euros) se ha distribuido entre la parte correspondiente a la sociedad dominante y la parte de los socios externos.

(*) El resultado de la Sociedad A ha disminuido en 1.000 euros, ya que se ha eliminado el 50% del beneficio obtenido en la venta realizada a la sociedad participada.

 

Lección 7

Ejercicio 3º

Lección 8