Enunciado

La Sociedad A posee el 80% de la Sociedad B, participación que tiene contabilizada por 800 euros.

(Se considera que en su momento no se generó ni fondo de comercio ni diferencias negativas de consolidación. Se considera también que las reservas de la Sociedad B no han variado desde la 1ª consolidación, por lo que no hay ni "reservas en sociedades consolidads" ni "pérdidas en sociedades consolidadas").

El 1 de enero de 2000, la sociedad A ha vendido a la sociedad B dos camiones por 5.000 euros cada uno, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. La venta se pagó al contado.

Al 31/12/2002 estos dos camiones permanecen en el balance de la Sociedad B.

Los camiones se amortizan en un periodo de 5 años.

Los balances de estas dos sociedades al 31/12/02 son:

Las cuentas de pérdidas y ganancias del ejercicio 2002 son:

Preparar las cuentas consolidadas del grupo del ejercicio 2002.

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Solución

El balance consolidado del grupo es:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes

Los ajustes de consolidación han sido:

Los puntos 1), 2) y 3) recogen la eliminación de la inversión de la Socidad dominante en la filial ("participaciones en empresas del grupo"), la eliminación de los fondos propios de esta filial y el recononocimiento de los fondos propios de ésta que corresponden a los socios externos.

4) Se reduce en 2.000 euros el valor de los "elementos de transportes" ya que están inflados al recoger el sobreprecio que pagó B en su aquisición.

5) También hay que ajustar las amortizaciones, reduciendo su importe en 1.200 euros. Han transcurrido 3 años desde la compra de los camiones (del 01/01/2000 al 31712/2002); en cada ejercicio ha habido un exceso de amortización de 400 euros (la Sociedad B amortiza en función del precio pagado y como éste está "inflado" por el beneficio de la Sociedad A de 2.000 euros, se está amortizando de más).

Exceso de amortización anual = Sobreprecio / nº años amortización = 2.000 / 5 = 400

Parte de este exceso de amortización (400 euros) se ha producido este último año, por lo que viene recogido en la cuenta de pérdidas y ganancias, en la partida de "amortización del inmovilizado material" que también hay que ajustar.

6) Las reservas se ajustan en 1.200 euros. Esta partida estaba inflada porque recogía el beneficio contabilizado por la Sociedad A en el ejercicio 2000 cuando vendió los camiones (2.000 euros); pero también ha recogido el impacto negativo del exceso de amortización de los años 2000 y 2001 (-800 euros). En total, las reservas se encuentran excedidas en 1.200 euros ( = 2.000 - 800).

7) El resultado del ejercicio se ve incrementado en 400 euros (al eliminar el exceso de amortización).

8) Por último, el resultado del grupo consolidado (5.400 euros) se distribuye entre la parte correspondiente a la sociedad dominante y la parte de los socios externos.

(*) El resultado de la Sociedad B aumenta en 400 euros, al eliminarse el exceso de amortización.

Lección 9

Ejercicio 8º

Lección 10