Enunciado

La Sociedad A posee el 80% de la Sociedad B, participación que tiene contabilizada por 800 euros.

(Se considera que en su momento no se generó ni fondo de comercio ni diferencias negativas de consolidación. Se considera también que las reservas de la Sociedad B no han variado desde la 1ª consolidación, por lo que no hay ni "reservas en sociedades consolidads" ni "pérdidas en sociedades consolidadas").

El 1 de enero de 2000, la sociedad A vendió a la sociedad B dos camiones por 5.000 euros cada uno, obteniendo un beneficio de 2.000 euros. La venta se pagó al contado.

Durante el 2001 la Sociedad B vendió uno de los camiones y durante el 2002 el otro camión.

Los camiones se amortizan en un periodo de 5 años.

Los balances de estas dos sociedades al 31/12/02 son:

Las cuentas de pérdidas y ganancias del ejercicio 2002 son:

Preparar las cuentas consolidadas del grupo del ejercicio 2002.

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Solución

El balance consolidado del grupo es:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes

Los ajustes de consolidación han sido:

Los puntos 1), 2) y 3) recogen la eliminación de la inversión de la Socidad dominante en la filial ("participaciones en empresas del grupo"), la eliminación de los fondos propios de esta filial y el recononocimiento de los fondos propios de ésta que corresponden a los socios externos.

4) No hay que hacer ningún ajuste en "elementos de transportes" ya que los dos camiones se han vendido y están ya fuera del balance.

5) Las reservas se ajustan en 600 euros. En reservas se van recogiendo los resultados de ejercicio anteriores.

En relación con el camión vendido en 2001 no hay que realizar ningún ajuste, ya que su beneficio se materializó dicho año, por lo que ahora debe estar incluido en reservas.

En cambio, el resultado de la venta del camión que se ha enajenado en 2002 se tiene que contabilizar en resultados del ejercicio y no en reservas.

El ajuste que hay que realizar en reservas es el siguiente:

Eliminar los 1.000 euros de beneficios contabilizados en el 2000

Eliminar el exceso de amortización de los años 2000 y 2001: 400 euros (200 euros cada año).

En definitiva, las reservas están infladas en 600 euros ( = 1.000 - 400).

6) En la cuenta de pérdidas y ganancias se ajusta la partida de "resultados procedentes del inmovilizad material", recogiendo el beneficio comentado en el punto anterior.

7) El resultado del ejercicio se incrementa en 600 euros.

9) Por último, el resultado del grupo consolidado (6.000 euros) se distribuye entre la parte correspondiente a la sociedad dominante y la parte de los socios externos.

(*) El resultado de la Sociedad A aumenta en 600 euros (se le reconoce esta parte del beneficio obtenido en la venta del segundo camión realizada este año). La Sociedad B ha podido obtener en esta venta un beneficio determinado, pero estos 600 euros en los que se han incrementado estos beneficios corresponden a la Sociedad A (beneficio obtenido por A cuando lo vendió a B, menos las mayores amortizaciones realizadas).

Lección 9

Ejercicio 10º

Lección 10