Enunciado

La Sociedad A adquirió el 31/12/2000 una participación del 40% de la Sociedad B por 1.000 euros.

Al cierre del 2000 los balances de estas sociedades eran:

El 01/01/2001, la Sociedad B emitió 1.000 obligaciones, de 100 euros de valor nominal cada una, con vencimiento a 5 años. La Sociedad A suscribió el 30% de estos títulos. Las obligaciones se emitieron al 90% de su valor nominal y se reembolsarán al 100% del mismo. Su tipo de interés anual es del 10%.

Los balances de estas dos sociedades al 31/12/01 son:

Y sus cuentas de pérdidas y ganancias:

Preparar las cuentas consolidadas del grupo del ejercicio 2001.

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Solución

El balance consolidado del grupo es:

Y la cuenta de resultados consolidada:

Ajustes

Los ajustes de consolidación han sido:

1) Se elimina el importe de "participaciones en empresas del grupo".

2) Se eliminan los fondos propios de la Sociedad B (una vez ponderados por el 40%).

3) En la adquisición del 40% de la Sociedad B se generó un fondo de comercio de 600 euros.

Se pagaron 1.000 euros, cuando el 40% de los fondos propios de B ascendían a 400 euros. La diferencia (fondo de comercio) era de 600 euros.

Este fondo de comercio se amortiza un 10% anualmente. Como ha transcurrido 1 ejercicio se ha amortizado ya un 10% (60 euros), quedando pendiente 540 euros.

La amortización realizada se recoge en la cuenta de pérdidas y ganancias.

4) Las reservas de las Sociedad B (una vez ponderadas por el 40%) han aumentado en 320 euros, importe que se refleja en la cuenta "reservas en sociedades consolidadas".

5) La Sociedad A posee el 30% de las obligaciones emitidas por B, esta operación hay que darla de baja, lo que conlleva los siguientes ajustes:

La partida "valores de renta fija en empresas del grupo" se da de baja en el porcentaje de la participación de A en B (40%, es decir 10.800 euros).

En el activo también se da de baja la partida "gastos por intereses diferidos" en el porcentaje de obligaciones en manos de A (un 30%, es decir 960 euros), mientras que en el pasivo se da de baja la partida "obligaciones y bonos" en ese mismo 30% (12.000 euros).

6) Las obligaciones poseidas por A han generado unos ingresos para ella y unos gastos para B que también hay que darlos de baja. Estos ingresos (y gastos) han ascendido a 3.600 euros:

Intereses explicitos: 3.000 euros, igual al 10% de 30.000 euros (valor nominal suscrito por A).

Interess implicitos: 600 euros.

Las obligaciones se emitieron al 90% y se cancelarán al 100%, esto implica que la Sociedad B recibió 90.000 euros y tendrá que pagar al vencimiento 100.000 euros. La diferencia (10.000 euros) son intereses implicitos.

Estos intereses se llevan como gastos a la cuenta de resultados linealmente a lo largo de la vida de la emisión (un 20% cada año, es decir 2.000 euros).

De este importe, un 30% corresponde a las obligaciones suscritas por A (600 euros).

Estos 600 euros que corresponden a A, como se pagan a vencimiento, figuran en una partida del activo, "intereses a cobrar", que se da de baja en un 40% (porcentaje de la participación de A en B).

7) Los resultados del ejercicio disminuyen en 60 euros.

Lección 21

Lección 22