Enunciado

Durante 2001 la Sociedad A vendió a B existencias obteniendo un beneficio de 500 euros. B vendió a terceros el 50% de estas existencias ese mismo año y otro 25% en 2002. La compra se pagó al contado

Al cierre del 2002 los balances y cuentas de resultados de estas sociedades eran:

Los tipos de cambio euro / libra (indican cuantas libras se pueden comprar con 1 euro) son:

Tipo de cambio histórico (31/12/2000): 0,72

Tipo de cambio medio en 2002: 0,74

Tipo de cambio de cierre (31/12/2002): 0,80

Preparar las cuentas consolidadas al 31/12/2002.

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Solución

Primero hay que expresar las cuentas de la sociedad participada en euros. Para ello utilizaremos los siguientes tipos de cambio:

Las partidas de balance (salvo capital y reservas) se convierten aplicando el tipo de cambio de cierre.

La cuenta de capital se convierte utilizando el tipo de cambio histórico (1).

La cuenta de reservas se desglosa:

Aquellas existentes en el momento de la adquisición (500 euros) se convierten utilizando el tipo de cambio histórico (1).

Aquellas generadas en 2001 (parte de los beneficios de dicho año que ha quedado en la empresa) se convierten utilizando el tipo de cambio que se utilizó para convertir la cuenta de pérdidas y ganancias de dicho año, es decir, el tipo medio de 2001. (2).

La cuenta de resultados se convierte utilizando el tipo de cambio medio del ejercicio (3).

Las cuentas de la Sociedad B expresadas en euros son por tanto:

4) Surge una diferencia de conversión con signo negativo de 384 euros, que permite cuadrar activo y pasivo.

Ya podemos preparar las cuentas consolidadas de 2002:

Ajustes

1) Se elimina el importe de "participaciones en empresas del grupo".

2) Se eliminan los fondos propios de la sociedad participada.

3) Se reconoce la parte de los fondos propios de la sociedad participada que corresponde al 20% propiedad de otros socios.

4) En la adquisición por A del 80% de B se generó un fondo de comerio de 200 euros.

Como ya han transcurrido 2 años desde la adquisición se ha amortizado un 20% de este fondo (40 euros): 20 euros en 2001 (que se carga contra reservas) y 20 euros en 2002 (que se carga contra resultados).

5) Una parte de la diferencia de conversión se asigna al 20% propiedad de otros socios.

6) Las reservas de la sociedad participada han aumentado desde que se adquirió la participación en 597 euros, de los que un 80% (478 euros) corresponden a la participación de la sociedad dominante. Este importe se contabiliza en la cuenta "reservas en sociedades consolidadas".

7) Un 25% de las existencias vendidas en 2001 por la Sociedad A a B se encuentra todavía en almacén, mientras que otro 25% se ha vendido en 2002. Esto conlleva los siguientes ajustes.

En reservas estaba recogido el 100% del beneficio originado en esta venta, por tanto hay que eliminar el correspondiente a este 50% (250 euros).

En la cuenta de resultados hay que recoger el beneficio del 25% de las existencias vendidas este año. Este ajuste se realiza de la siguiente manera:

Las existecnias iniciales del periodo estaban sobrevaloradas en 250 euros (a principios del ejercicio, el 50% de estas existencs estaban en almacén). Al ser una partida de gastos, esta deducción va con signo positivo.

Las existencias finales están sobrevaloradas en 125 euros (25% de las existecnais están en almacén). Este ajuste también se recoge en balance, en la partida de "existencias".

Estos dos ajustes tienen un impacto positivo en resultados de 125 euros.

8) Los resultados del ejercicio aumentan en 105 euros.

9) Se distribuyen los resultados del ejercicio entre la sociedad dominante y los otros socios.

(*) Los resultados de A han aumentado en 105 euros: +125 por la venta a terceros de un 25% de las existencias vendidas a la Sociedad B en 2001, y -20 euros por amortización del fondo de comercio.

Lección 25

Ejercicio 5º

Lección 26